第十一章　流转税纳税审核代理实务

一、单项选择题

1.企业将生产出的钢材一批（成本价是100000元，市场价格120000元）分配给投资者，作会计分录：
借：应付利润　　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　100 000
注册税务师在审核时，认为有误，则正确的调整分录应为（　　）。
A.借：应付利润　　　　　　　　　　　　　　　17 000　
　　　贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　17 000
B.借：应付利润　　　　　　　　　　　　　　　20 400
　　　贷：应交税费－应交增值税（销项税额）　　　20 400
C.借：应付利润　　　　　　　　　　　　　（100 000）
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　（100 000）
借：应付利润　　　　　　　　　　　　　　　140 400
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　120 000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　 20 400
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　100 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
D.借：应付利润　　　　　　　　　　　　　（100 000）
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　（100 000）
借：应付利润　　　　　　　　　　　　　　　117 000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　 17 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　100 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　100 000
【答疑编号10153,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C　　　　
【答案解析】 按会计准则的规定，将自产、委托加工业务用于利润分配的情况，在会计上是按照收入核算的，所以要通过收入、成本科目进行核算。
【该题针对“销项税额的审核”知识点进行考核】

2.注册税务师在审核纳税人发票填开情况时，对销售方为购买方开具的红字增值税专用发票，在购买方已作账务处理的情况下，以具有购买方所在地主管税务机关开具的（　　）作为依据。
A.销售退回证明单
B.进货退回证明单
C.开具红字增值税专用发票通知单
D.进货退出及索取折让证明单
【答疑编号10155,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C　　　　
【答案解析】 参见《税法（Ⅰ）》教材P130。销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视不同情况分别按以下规定办理：一般纳税人开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。
【该题针对“销项税额的审核”知识点进行考核】

3.某商场采用了还本销售的方式，销售电视机100台，每台不含税售价5000元，约定2年后，将售价的50％返还给购货人，则该商场当期计算的增值税销项税额是42500元，注册税务师审核后，认为销项税额应该是（     ）。
A.42500元
B.85000元
C.10000元
D.20000元
【答疑编号10156,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B　　　　
【答案解析】 销项税额＝5000×100×17％＝85000元。
【该题针对“销项税额的审核”知识点进行考核】

4.注册税务师审核某啤酒厂时，发现该酒厂收取的啤酒箱押金情况如下：2006年3月收取351元，2006年5月收取585元，2007年4月销售啤酒含税售价为351000元，同时，另收啤酒箱押金234元，都记入“其他应付款――存入保证金”账户，以前收取的押金均未退还，则2007年4月的销项税额为（　　）元。
A.51000
B.51034
C.51051
D.51136
【答疑编号10157,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C　　　　
【答案解析】 （351000+351）/1.17×17％＝51051（元）
【该题针对“销项税额的审核”知识点进行考核】

5.注册税务师在代理委托人的增值税纳税审核时，对于销售收入的结算方式的审核中，以下说法中正确的是（　　）。
A.注册税务师应该重点审核企业产品赊销业务是否属实，特别关注合同中规定的收款日期与实际收款日期，有无在合同规定的收款日期没有收到款项，不确认销售收入的问题
B.注册税务师应该重点审核企业在按照预收货款结算方式，确认销售收入时，是否在收到货款时，确认销售收入，有无在收到货款、没有发出存货的情况下，不确认收入的问题
C.注册税务师应该重点审核企业采用托收承付结算方式时，有无货物已经发出不作销货处理的情况，重点审核企业的购销合同和年末发出商品备查簿
D.注册税务师应该重点审核纳税人采用分期收款的结算方式下，有无只在全部货款收齐时结转收入，而不是在每次收到货款时结转收入，有无没有在实际收款时确认收入的问题
【答疑编号10159,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A　　　　
【答案解析】 选项B是错误的，采用预收款结算方式的，应该是在货物发出时，确认收入，不是收到货款时；选项C是错误的，采用托收承付结算方式的，应该是在发出货物，办妥银行托收手续时，确认收入，并不仅仅是发出货物时；选项D是错误的，采用分期收款结算方式的，应该是按照合同约定的收款日期确认收入的，并不一定是实际收款的日期。
【该题针对“销项税额的审核”知识点进行考核】

6.对于小规模纳税人进行纳税审核时，应该审核纳税人确定的适用征收率是否正确，以下小规模纳税人中不应采用6％的征收率的企业是（　　）。
A.汽车配件经销部　　　　　　　　　　　B.汽车修理部
C.汽车装饰品生产公司　　　　　　　　　D.汽车配件加工厂
【答疑编号10160,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A　　　　
【答案解析】 从1998年7月1日，小规模商业企业的征收率由6％调减为4％，其他小规模纳税人适用6％的征收率。只有选项A属于商业小规模纳税人。
【该题针对“增值税小规模纳税人的纳税审核”知识点进行考核】

7.注册税务师进行增值税纳税审核时，对于以下凭证，应该确认的正确的会计分录是（　　）。
原始凭证：（1）免税农产品收购凭证1张，价款100000元；
（2）运费结算单据1张，注明运费500元，建设基金200元，装卸费300元；
（3）现金支票1张，100000元；
（4）转账支票1张，1000元。
A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　89446.58
　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　　 11553.42
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　101000
B.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　87951
　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　　 13049
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　101000
C.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　89446.58
　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　　 11553.42
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　100000
D.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　87951
　　　 应交税费－应交增值税（进项税额）　　 13049
　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　 库存现金　　　　　　　　　　　　　　　100000
【答疑编号10161,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B　　　　
【答案解析】 进项税额＝100000×13％＋（500＋200）×7％＝13049（元）。
原材料入账价值＝100000－100000×13％＋（500＋200＋300）－（500＋200）×7％＝87951（元）。
【该题针对“进项税额的审核”知识点进行考核】

8.关于增值税进项税额抵扣的规定，以下选项中正确的是（　　）。
A.一般纳税人取得运费结算单据，应该根据运费结算单据注明的金额÷（1＋7％）×7％计算可以抵扣的进项税额
B.一般纳税人收购免税农产品，应该根据收购凭证上注明的金额×10％计算可以抵扣的进项税额
C.一般纳税人收购废旧物资的，应该根据收购凭证上注明的金额×10％计算可以抵扣的进项税额
D.一般纳税人购进自来水，可以根据自来水公司开具的增值税专用发票上注明的价款×6％计算可以抵扣的进项税额
【答疑编号10164,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】 选项A是错误的，运费可以抵扣进项税额＝运费结算单据注明的金额×7％；
选项B是错误的，免税农产品可以抵扣进项税额＝收购凭证上注明的金额×13％；
选项C是错误的，一般纳税人自己收购废旧物资，不得抵扣进项税额；一般纳税人购买废旧物资经营单位的废旧物资，可以根据废旧物资经营单位开具的废旧物资普通发票上注明的金额×10％计算抵扣进项税额。
【该题针对“进项税额的审核”知识点进行考核】

9.增值税一般纳税人，因购买货物从销售方取得的各种形式的返还资金，应该冲减当期的进项税额，计算公式为（　　）。
A.当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率
B.当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷所购货物适用的增值税税率
C.当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用的增值税税率）×所购货物适用的增值税税率
D.当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金×（1＋所购货物适用的增值税税率）×所购货物适用的增值税税率
【答疑编号10165,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 C　　　　
【答案解析】 返还资金是含税金额，所以要换算为不含税金额后，然后再计算应该冲减的进项税额。
【该题针对“进项税额的审核”知识点进行考核】

10.纳税审核报告中“纳税审核的重点范围”主要是指（　　）。
A.原始凭证与记账凭证　　　　　　　B.记账凭证与会计账户
C.会计账户与会计报表　　　　　　　D.会计账户与原始凭证
【答疑编号10166,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】 纳税审核的重点范围：主要的会计账户和原始凭证。
【该题针对“增值税纳税审核报告”知识点进行考核】

11.以下关于出口货物抵税的审核中，说法正确的是（    ）。
A.对于生产两种以上出口货物且适用退税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，凡是无法直接划出各自应负担的进项税额的，应按照从低适用退税率的原则处理
B.对于生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先要按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用于抵减内销产品的销售税额
C.对于出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额(含上期留抵进项税额)的情况，出口企业应将不予抵扣的进项税额结转下期或挂账冲减下期进项税额，不允许在本期抵减进项税额
D.对于生产货物所耗用的原材料存在部分或全部免税原材料的，应该是按照出口货物离岸价格与征、退税率差计算出不予免征和抵扣税额的抵减额
【答疑编号10167,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B　　　　
【答案解析】 出口货物抵税的审核要点：①对于生产两种以上出口货物且适用退税率不同的出口企业，其进项税额的计算与账务处理应按出口货物的种类区分，凡是无法直接划出各自应负担的进项税额的，应按出口产品销售额的比例计算分摊。审核中要注意出口企业人为调整出口货物应分摊的进项税额的问题。
②对于生产的货物既有出口又有内销的出口企业，其进项税额首先要按出口货物离岸价与征税率、退税率之差计算不予抵扣的进项税额，然后再用于抵减内销产品的销售税额。审核中要注意出口企业少计出口货物用的进项税额多抵销项税额的问题。
③对于出口货物不予抵扣的进项税额大于本期进项税额(含上期留抵进项税额)的情况，出口企业应将负数结转下期或挂账冲减下期进项税额，不允许以零为结。
【该题针对“出口货物退（免）税的审核”知识点进行考核】

12.注册税务师接受委托对某酒厂进行审核，对于酒厂销售粮食白酒时，同时出租、出借包装物，以下的说法中正确的是（　　）。
A.注册税务师应该审核“其他应付款”明细账贷方发生额的对应账户，看有无异常的对应关系，如果发现与“应付福利费”、“盈余公积”等账户相对应的情况，一般可能是将应没收的包装物押金挪作了他用
B.注册税务师应该审核出租、出借包装物的有关合同、协议，掌握各种包装物的回收期限，对于收取押金超过一年的包装物押金仍挂在“其他应付款”账户上的，应该确认收入，计算增值税和消费税
C.注册税务师应该审核企业是否将不同品种的酒类产品的包装物押金分别核算，在账务处理中是否按照分类核算，分别计算的原则处理
D.注册税务师应该审核企业是否在收到包装物租金、押金的同期，将其计入了应税销售额计算增值税和消费税，是否有滞后计提税金的问题
【答疑编号10169,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】 对于销售酒类产品的企业（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金应该在收到的当期计提增值税、消费税，不得滞后。
【该题针对“消费税计税依据的审核”知识点进行考核】

13.以下选项中，不用缴纳营业税的项目是（　　）。
A.纳税人自建仓库对外投资，按照收入额的固定比例取得利润
B.纳税人自建房屋通过国家民政部门赠送给养老院
C.纳税人自建住房销售给职工
D.纳税人自建自用办公楼
【答疑编号10176,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】 选项A属于不承担投资风险的不动产投资行为，所以应该按照规定缴纳营业税。选项B、C均属于应纳营业税行为。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】

14.某汽车运输公司开展联运业务，2006年3月发生下列业务，受某企业委托完成一项跨省货物运输业务，企业一次性支付运费50万元，途中中转运费20万元由该汽车运输公司支付给另一运输公司。该汽车运输公司运输途中耗用汽油2万元，支付过路过桥费5000元，停车费5000元，司机用餐、住宿等费用8000元。计算该汽车运输公司本次业务应纳营业税(　　)元。
A.9000
B.7860
C.8400
D.8000
【答疑编号10178,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A　　　　
【答案解析】 （50-20）×3％＝0.9万元＝9000元
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】

15.对除了房地产企业以外的其他纳税人转让房屋业务的审核时，应该用纳税申报表与（　　）账进行核对。
A.其他业务收入
B.其他业务成本
C.营业外收入
D.固定资产清理
【答疑编号10179,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 D　　　　
【答案解析】 房地产企业销售自建房屋是作为商品处理，计入主营业务收入；其他企业转让房屋一般是转让已使用过的固定资产，所以通过固定资产清理处理的。
【该题针对“营业税销售不动产、转让无形资产的审核”知识点进行考核】

16.以下的经济业务中，属于营业税的混合销售行为的是（　　）。
A.增值税一般纳税人工业企业自产玻璃门，用于承揽的建筑工程中
B.餐饮公司自产蛋糕在餐厅里销售
C.电信公司销售电话卡
D.运输公司销售货物，并提供货物的运输服务
【答疑编号10180,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 B　　　　
【答案解析】 选项A中，如果工业企业具有建筑施工资质，且将建筑劳务分别核算的，应该分别缴纳增值税和营业税，如果没有符合以上条件的，则一并征收增值税；选项C是单纯的营业税应税劳务；选项D是增值税的混合销售行为。
【该题针对“混合销售行为和兼营销售行为的审核”知识点进行考核】

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